Cos'è un obbligo di pensionamento delle attività?
L'obbligo di pensionamento per attività è un requisito legale e contabile, in cui una società deve provvedere al ritiro di un bene tangibile di lunga durata al fine di riportare il bene alla sua condizione originale dopo che l'attività è stata eseguita utilizzando il bene.
Spiegazione
Le aziende di diversi settori devono riportare una risorsa al suo stato originale dopo che la risorsa viene messa fuori servizio. Può coinvolgere industrie come la trivellazione petrolifera, le centrali elettriche, l'estrazione mineraria e molte altre industrie. Si applica anche agli immobili presi in locazione, dove gli immobili devono essere riportati alla loro forma originaria. Dopo l'uso, l'attività potrebbe dover disintossicarsi come negli impianti nucleari o le macchine devono essere rimosse come nelle trivelle petrolifere. Le spese previste da sostenere per tale ripristino sono sostenute da Asset Retirement Obligations.
Come funziona?
Le spese di ripristino sono sostenute al termine della vita utile del bene. Tuttavia, una passività scontata viene creata in bilancio insieme a un'attività corrispondente subito dopo la costruzione o l'inizio del progetto; o sulla determinazione del fair value del ripristino. Tale passività viene quindi incrementata gradualmente a tasso fisso per far fronte all'obbligazione attesa al termine della vita del bene.
Il riconoscimento e la contabilizzazione degli obblighi pensionistici patrimoniali sono pubblicati dal Financial Accounting Standards Board (FASB) negli Stati Uniti e dagli International Financial Reporting Standards nel resto del mondo. Queste istituzioni forniscono linee guida dettagliate sul trattamento degli obblighi di pensionamento patrimoniale.
Per la corretta valutazione della passività, l'azienda deve determinare il fair value della passività nel momento in cui la sostiene. Se il fair value della passività non può essere determinato, la passività deve essere rilevata in una data successiva quando il fair value diventa disponibile. Il riconoscimento tempestivo della passività può essere vantaggioso per gli stakeholder poiché si tratta di passività di valore elevato e il loro riconoscimento mostra un quadro migliore delle passività.
Contabilizzazione dell'obbligo di pensionamento delle attività
La contabilizzazione dell'obbligazione pensionistica richiede di rilevare il valore attuale delle spese pensionistiche previste da rilevare come passività e immobilizzazioni. Il tasso di interesse utilizzato per l'attualizzazione è il tasso privo di rischio rettificato per l'effetto della solvibilità dell'entità. La passività viene poi incrementata ogni anno al tasso privo di rischio e misurata nei periodi successivi per la variazione del costo previsto.
L'incremento della passività è rilevato a conto economico come accrescimento degli oneri ed è calcolato moltiplicando l'importo della passività per il tasso privo di rischio. Qualsiasi variazione nella spesa attesa viene adeguata al saldo passivo dopo ogni revisione. Il bene iscritto in bilancio è ammortizzato e il costo è registrato a conto economico.
Differenze nel trattamento contabile degli obblighi di pensionamento delle attività negli US GAAP e IFRS
| Soggetto | US GAAP | IFRS | ||
| Valutazione iniziale della responsabilità per obbligo di pensionamento di attività (ARO) | Il fair value è rilevato come una passività non appena diventa disponibile. Il tasso di sconto utilizzato è il tasso privo di rischio. | La passività è misurata come la migliore stima della spesa per estinguere l'obbligazione scontata all'aliquota ante imposte. | ||
| Riconoscimento delle risorse da ARO | L'importo ARO viene aggiunto alle immobilizzazioni al momento della stima. | Generalmente inclusi negli impianti e macchinari. Riconosciuto in inventario se sostenuto durante un periodo in cui la proprietà è stata utilizzata per produrre un inventario. | ||
| Misurazioni successive | Di tanto in tanto viene effettuata una revisione dell'importo o della tempistica dei flussi di cassa. Le revisioni al rialzo e al ribasso sono attualizzate utilizzando rispettivamente i tassi privi di rischio attuali e originali. | Controllato per il cambiamento ad ogni data di bilancio. Sia il flusso di cassa atteso che il tasso di sconto possono essere modificati e la passività rettificata può essere mostrata sulla base di nuove ipotesi. |
Esempio
Supponiamo che una compagnia elettrica costruisca una centrale elettrica in un sito con un contratto di locazione di 50 anni. Il bene richiede 3 anni per essere costruito e deve essere necessariamente ritirato alla fine dei 47 anni dopo la sua costruzione. Il costo per lo smantellamento dell'attrezzatura, la disintossicazione del sito e la pulizia del sito è di $ 50.000 in dollari odierni. Poiché il pensionamento deve essere fatto dopo 47 anni, questo costo sarà più alto in quel momento. Da considerare che, il costo del pensionamento aumenterà al tasso di inflazione. Ipotizzando un tasso di inflazione del 3%, il costo del pensionamento alla fine dei 47 anni sarà di $ 200.595. Ipotizzando un tasso privo di rischio del 7%, il valore attuale di questo obbligo risulta essere $ 8,342. Vedere l'illustrazione di seguito per i dettagli.
Benefici
- L'obbligazione costituirà una spesa reale e significativa; ha senso provvedere alla spesa non appena può essere determinato il fair value della passività.
- Aiuta a pianificare in anticipo il ripristino della proprietà al suo stato originale.
- Mostra la correttezza e l'accuratezza del bilancio.
Inconvenienti
- Gli obblighi di pensionamento patrimoniale si basano su stime e sono inclini a errori di giudizio.
- La responsabilità cambia frequentemente.
- Le tariffe utilizzate per il riconoscimento della passività possono cambiare in futuro e possono comportare una variazione della passività.
- Questi obblighi non coprono il lavoro svolto dopo altri eventi che colpiscono i beni come calamità naturali (terremoti, inondazioni, ecc.)
Conclusione
Gli obblighi di pensionamento patrimoniale sono essenziali da un punto di vista contabile. Se non fosse stato il requisito normativo, le aziende avrebbero utilizzato la loro discrezione nel divulgare questi costi. Avrebbe potuto danneggiare gravemente le parti interessate poiché questi costi potrebbero causare un grave drenaggio dei saldi di cassa dell'azienda e potrebbero avere un impatto negativo sull'attività. Contabilizzare l'obbligazione con largo anticipo dà all'azienda il tempo di pianificare e mettere da parte le risorse per l'evento.
