Che cos'è la contabilità del leasing finanziario?
La contabilizzazione del leasing in conto capitale viene effettuata considerando la proprietà di proprietà del locatario e registrando tale proprietà come un bene fisso nei libri contabili del locatario, addebitando l'ammortamento sullo stesso ei pagamenti del leasing sono addebitati a conto economico dopo aver diviso l'importo come capitale e interesse.
Fornisce linee guida su come l'attività di locazione di capitale dovrebbe essere registrata dall'azienda nel proprio stato patrimoniale, conto economico e flussi di cassa. Il leasing in conto capitale si riferisce a un tipo di leasing in cui tutti i diritti relativi ai beni vengono trasferiti al locatario e il locatore finanzia solo il bene. Seguendo il principio della sostanza sulla forma, i beni sono iscritti nei libri del locatario come immobilizzazioni. L'ammortamento viene addebitato sull'attività come di consueto per la durata del contratto. I pagamenti del canone di locazione sono suddivisi in capitale e interessi e imputati a conto economico.
Criteri di base per il riconoscimento della locazione di capitale
Di seguito sono riportati i criteri per la classificazione del leasing finanziario
- Proprietà - La proprietà viene trasferita al locatario alla fine del periodo di locazione.
- Opzione di acquisto a prezzi vantaggiosi: il locatario può acquistare un'attività alla fine del periodo a un valore inferiore al prezzo di mercato.
- Durata del leasing - La durata del leasing comprende almeno il 75% della vita utile del bene.
- A valore attuale Il valore attuale del canone di locazione è pari al 90% del fair value del bene all'inizio.
Trattamento contabile del leasing finanziario
Di seguito è riportato l'impatto delle locazioni di capitale sul conto del locatario.
Effetto sullo stato patrimoniale
Ci sono due modi in cui il bilancio è influenzato da Capital Lease.
- All'inizio (inizio del leasing di capitale) - A questo punto, la società registra il valore attuale dei pagamenti minimi del leasing come valore delle attività e un importo uguale come passività.
- Dopo che sono stati effettuati i pagamenti del leasing - i pagamenti del leasing vengono effettuati, la liquidità viene ridotta sul lato delle attività e, inoltre, la proprietà in affitto viene ridotta dell'importo dell'ammortamento. Dal lato delle passività, ha due effetti, l'obbligo di leasing viene ridotto dal pagamento del leasing MENO i pagamenti di interessi e il patrimonio netto dell'azionista viene ridotto dell'importo degli interessi passivi e dell'ammortamento.
Effetto sul conto economico
- Interessi passivi - I pagamenti periodici per pagare il leasing devono essere suddivisi in base ai pagamenti degli interessi a un tasso di interesse applicabile. Gli interessi passivi sono calcolati come il tasso di sconto moltiplicato per la passività del leasing all'inizio del periodo
- Spese di ammortamento - Poiché il bene locato è un bene fisso, è soggetto ad ammortamento. Pertanto, deve anche calcolare la vita utile del bene e, in definitiva, il suo valore di recupero.
Effetto sui flussi di cassa
- Solo la parte del pagamento del leasing considerata pagamento di interessi riduce il flusso di cassa dalle operazioni (CFO)
- Parte del pagamento del leasing considerato il pagamento del capitale riduce il flusso di cassa dal finanziamento (CFF).
Esempi di contabilità del leasing finanziario
Di seguito sono riportati alcuni esempi per spiegare la registrazione del contratto di locazione di capitale nei libri contabili.
Esempio 1
Il valore dei macchinari è di $ 11.000 e la vita utile è di 7 anni. Il valore di rottamazione del bene alla fine della vita utile è nullo. Il pagamento mensile del contratto di locazione alla fine di ogni mese è di $ 200. La durata del contratto era di 6 anni e il tasso di interesse era del 12%. Passa le voci del diario nei libri.
Soluzione: dobbiamo controllare i quattro criteri di base per verificare se si tratta di un contratto di locazione di capitale.
- La proprietà viene trasferita al locatario alla fine del periodo di locazione.
- Il locatario può acquistare un'attività alla fine del periodo a un valore inferiore al prezzo di mercato.
- La durata del leasing rappresenta almeno il 75% della vita utile del bene.
- Il valore attuale del canone di locazione è pari al 90% del fair value dell'attività all'inizio.
Non c'è trasferimento del titolo alla fine. Né esiste un'opzione di acquisto a buon mercato. La durata del leasing è di 6 anni, mentre la vita utile è di 7 anni, quindi i criteri sono soddisfatti qui. Per verificare il quarto criterio, dobbiamo calcolare il valore attuale dei pagamenti mensili di $ 200. Il valore attuale * del canone di locazione è di $ 1.033, che è superiore al 90% del valore equo dell'attività. Pertanto, è un contratto di locazione di capitale.
- Numero di mesi = (6 * 12) ovvero 72 mesi
- * Valore attuale del canone minimo di locazione = $ 1.033
- Ammortamento = ($ 11.000 / 7) ovvero $ 1.571
- Interesse per il 1 ° mese @ 1% del valore attuale = $ 10
- Passività per leasing - interessi passivi = 200-10 = $ 190
Voci di diario
# 1 - Durante il primo mese
# 2 - Durante i mesi rimanenti
Esempio n. 2
Un veicolo ha un valore equo di $ 16.000 e una durata del leasing di 3 anni. Il pagamento mensile del contratto di locazione è di $ 500, di cui $ 50 si riferiscono alla manutenzione. Il tasso di interesse sul mercato è del 4%. La vita utile del veicolo è di 8 anni. Alla fine del contratto di locazione, il locatario può acquistare il bene a $ 1000. Che tipo di contratto è questo?
Soluzione: dobbiamo controllare i quattro criteri di base per verificare se si tratta di un contratto di locazione di capitale.
- La proprietà viene trasferita al locatario alla fine del periodo di locazione.
- Il locatario può acquistare un'attività alla fine del periodo a un valore inferiore al prezzo di mercato.
- La durata del leasing rappresenta almeno il 75% della vita utile del bene.
- Il valore attuale del canone di locazione è pari al 90% del fair value dell'attività all'inizio.
Non c'è trasferimento del titolo alla fine. Né esiste un'opzione di acquisto a buon mercato. La durata del contratto di locazione è di 3 anni, mentre la vita utile è di 8 anni. 3 anni è inferiore al 75% di 8 anni, quindi i tre test per la contabilità del leasing finanziario non sono soddisfatti. Per verificare il quarto criterio, dobbiamo calcolare il valore attuale dei pagamenti mensili di $ 450 (manutenzione esclusa) Il valore attuale * del pagamento del leasing è $ 15.292, che è maggiore del 90% del valore equo del bene (90% del $ 16.000 è $ 14.400). Pertanto, è un contratto di locazione di capitale.
- Numero di mesi = (3 * 12) ovvero 36 mesi
- * Valore attuale del canone minimo di locazione = $ 15.292
- Ammortamento = ($ 16.000 / 8) ovvero $ 2.000
- Interesse per il 1 ° mese @ 4% del valore attuale = $ il 50
- Passività per leasing - interessi passivi = 450-50 = $ 400
Voci di diario
# 1 - Durante il primo mese
# 2 - Durante i mesi rimanenti
* Valore attuale = MLP + MLP * (1- (1 + Tasso di interesse mensile) (- Numero di periodi + 1)) / Tasso di interesse mensile
Conclusione
- Un leasing di capitale è un tipo di leasing in cui tutti i diritti relativi alle attività vengono trasferiti al locatario e il locatore finanzia solo l'attività.
- Il locatario registra la quota di interessi del canone di locazione come spesa nel conto economico.
- Il rispetto di uno qualsiasi dei quattro criteri porta alla classificazione come leasing di capitale.
