Cos'è la sostanza commerciale?
La sostanza commerciale esiste in quelle transazioni commerciali in cui si prevede che il risultato di tali transazioni porterà in futuro qualche cambiamento nei flussi di cassa dell'attività ed è preso in considerazione solo quando vi è una variazione notevole nel rischio di flusso di cassa in entrata, tempistica del flusso di cassa in entrata e l'importo pagato a causa di tali transazioni.
Come determinare la sostanza commerciale?
Può essere determinato quando c'è un cambiamento in uno dei seguenti senza effetto fiscale:
# 1 - Cambiamento del rischio
Supponiamo che un'azienda abbia effettuato una transazione commerciale con altre organizzazioni in cui fornisce autoveicoli in una risorsa e, in cambio, ha acquisito veicoli elettrici (risorsa). Con i veicoli elettrici il rischio di incidenti si è ridotto perché prima molti lavoratori utilizzavano le auto per la consegna delle merci e il tasso di incidenti era del 5% ma con il tasso di incidenti stradali ridotto al 2%. Quindi c'è un cambiamento nel rischio, quindi si dice che l'attività abbia una sostanza commerciale.
# 2 - Cambiamento nella tempistica del flusso di cassa
Nello stesso esempio, se dieci autoveicoli vengono scambiati con 15 veicoli elettrici e grazie allo scambio di veicoli elettrici, la consegna può essere più rapida e le entrate aumenteranno. La quantità differenziale di FMV di veicoli elettrici meno FMV di autoveicoli verrà stabilita dopo due anni. Quindi qui, l'afflusso di cassa aumenta a causa di un aumento delle entrate e c'è un cambiamento nella tempistica del flusso di cassa, cioè si dice che l'attività abbia sostanza commerciale.
# 3 - Variazione dell'importo ricevuto
Nell'esempio sopra di Veicoli a motore e veicoli elettrici, c'è una variazione nell'importo ricevuto a causa di un aumento delle entrate.
Poiché l'operazione di scambio soddisfa tutte le condizioni della sostanza commerciale, quindi questa sostanza esiste e l'attività deve essere rilevata al fair value.
Esempio di sostanza commerciale
L'azienda fornisce vecchi macchinari più grandi per macchinari avanzati più piccoli. Il costo di acquisto dei vecchi macchinari era di $ 1.000.000 e l'ammortamento accumulato era di $ 750.000. E il valore equo dei vecchi macchinari era di $ 400.000 (che è considerato il valore dei macchinari avanzati più piccoli). Determinare se la sostanza commerciale esiste e, in caso affermativo, registrare la transazione?
Soluzione:
Affinché una sostanza commerciale esista, devono essere verificati tre punti, vale a dire se c'è una variazione nel valore del flusso di cassa o una variazione nella tempistica del flusso di cassa o una variazione del rischio dovuto alla transazione. Se una delle condizioni di cui sopra è soddisfatta, si dice che la transazione ha questa sostanza.
Nell'esempio precedente il valore contabile dell'attività è $ 250.000 ($ 1.000.000 - $ 750.000) e il valore equo dell'attività scambiata è $ 400.000. Poiché c'è un cambiamento nel valore, questa sostanza esiste nella transazione.
Sostanza commerciale del contratto
- Si dice che un contratto abbia la sostanza commerciale se a causa di quel contratto c'è un cambiamento nella tempistica del flusso di cassa, c'è un incremento nel flusso di cassa, c'è un cambiamento nel rischio o si verificano più benefici dovuti al contratto.
- Ad esempio, A Ltd ha stipulato un contratto con ABX and Co. che è un importante fornitore di materie prime richieste da A Ltd. per la produzione di beni per la fornitura di materiali ad A ltd. A un costo inferiore a quello a cui A Ltd. stava acquistando da altri fornitori, e per questo il costo di produzione è diminuito di conseguenza i benefici saranno trasferiti anche ai clienti diminuendo il prezzo di vendita che si traduce in un aumento dei ricavi. In questo intero scenario, poiché c'è un cambiamento nel flusso di cassa, si dice che sia esistito nel contratto.
Sostanza commerciale e non commerciale
- Se esistono guadagni monetari dovuti a transazioni di scambio, si dice che la transazione abbia la sostanza commerciale, e se non vi è alcun cambiamento nei guadagni monetari, la transazione non ha la sostanza commerciale. Per la sostanza commerciale, deve esserci un cambiamento nel rischio, valore o tempistica dei flussi di cassa.
- La transazione di scambio è essenziale per misurare la sostanza commerciale. Tutte le transazioni monetarie sono transazioni di sostanza non commerciale.
- Se la sostanza commerciale esiste nella transazione, l'operazione deve essere registrata al valore equo dell'attività e se la sostanza commerciale non esiste, la transazione è registrata al valore contabile dell'attività.
Conclusione
La transazione commerciale esiste solo in quelle transazioni in cui si prevede che il risultato di tale transazione porterà le variazioni dei flussi di cassa nel periodo di tempo futuro. Le variazioni del flusso di cassa sono considerate quando la transazione comporta un cambiamento significativo in 3 fattori che sono; variazione del rischio di ottenere flussi di cassa in entrata, variazione dei tempi di ricezione del contante e variazione dell'importo pagato a causa di tale transazione.
