Qual è il metodo della percentuale di completamento?
Il metodo della percentuale di completamento è un metodo contabile per rilevare non solo le entrate ma anche le spese per progetti a lungo termine che si estendono su più di un esercizio contabile. In questo metodo, i ricavi sono riconosciuti su base annua come percentuale del lavoro completato durante quell'anno.
I ricavi per un determinato anno vengono calcolati come segue:
Ricavi da riconoscere = (percentuale di lavoro completato nel periodo specificato) * (valore totale del contratto)
Qui, la sfida più grande è calcolare la percentuale di lavoro completato.
Come calcolare la percentuale di lavoro completato?
Per stimare lo stato di avanzamento dei lavori o la percentuale di completamento, le aziende possono utilizzare uno dei tre metodi:
# 1 - Metodo di costo
In caso di progetti di grandi dimensioni, il costo totale che verrà sostenuto per il progetto è stimato all'inizio del progetto stesso in modo che l'azienda possa di conseguenza quotare una commissione per lo stesso. Questo costo può essere utilizzato come base per il calcolo del metodo della percentuale di completamento poiché si presume che i ricavi andranno di pari passo con il costo sostenuto.
Per determinare la percentuale di lavoro completato, puoi utilizzare la seguente formula:
Percentuale di lavori completati = (Spese totali sostenute per il progetto fino alla chiusura del periodo contabile) ÷ (Costo totale stimato del contratto)
La formula di cui sopra fornisce la percentuale cumulativa di lavoro completato fino alla chiusura del periodo contabile. Da questo, è necessario sottrarre la percentuale di lavoro completato fino all'ultimo periodo contabile per arrivare alla percentuale di lavoro completato nell'esercizio contabile in corso.
Esempio 1:
Una società denominata Roads & Bridges ha vinto un contratto per la costruzione di un cavalcavia pedonale nei pressi di una stazione ferroviaria affollata. Si stima che il costo totale di questo progetto sarà di $ 10.00.000. La politica dell'azienda è quella di aggiungere un margine del 20% sulla stima dei costi. Quindi il preventivo definitivo per questo progetto, concordato da entrambe le parti, è di $ 12,00.000. Si stima che l'azienda sarà in grado di completare il progetto in 3 anni.
L'azienda ha sostenuto i seguenti costi durante la vita del progetto:
- Anno 1: $ 1,00.000
- Anno 2: $ 3,50.000
- Anno 3: $ 4,75.000
- Anno 4: $ 1,00.000
Sulla base del metodo del costo della percentuale di completamento, i ricavi possono essere rilevati come segue:
| Anno | Costo | Costo cumulativo sostenuto | % Cumulativa di completamento | Anno dopo anno % | Ricavi cumulativi da riconoscere | Fatturato anno su anno |
| 1 | $ 1,00.000 | $ 1,00.000 | 10.00% | 10.00% | $ 1,20.000 | $ 1,20.000 |
| 2 | $ 3,50.000 | $ 4,50.000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20.000 | $ 3.20.000 |
| 3 | $ 4,75.000 | $ 9,25.000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90.000 | $ 2.70.000 |
| 4 | $ 1,00.000 | $ 10,25.000 | 102,50% | 102,50% | $ 12,30.000 | $ 5,40.000 |
| Totale | $ 10,25.000 | $ 12,30.000 |
Se devi averlo notato, il ricavo riconosciuto supera il valore totale del contratto di progetto, che è stato finalizzato. Questo perché Roads & Bridges ha superato il costo di $ 25.000 e le entrate sono state superate esattamente di $ 25.000 + 20% = $ 30.000
Tuttavia, le entrate non possono essere superate più del valore del contratto in quanto il contraente non pagherà più di $ 12,00.000.
Quindi il punto chiave di quanto sopra è che nell'ultimo anno del contratto, i ricavi dovrebbero essere riconosciuti solo nella misura del valore totale del contratto e la percentuale di completamento cumulativa non può superare il 100%. Di seguito sarà il lavoro rivisto per quanto sopra:
| Anno | Costo | Costo cumulativo sostenuto | % Cumulativa di completamento | Anno dopo anno % | Ricavi cumulativi da riconoscere | Fatturato anno su anno |
| 1 | $ 1,00.000 | $ 1,00.000 | 10.00% | 10.00% | $ 1,20.000 | $ 1,20.000 |
| 2 | $ 3,50.000 | $ 4,50.000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20.000 | $ 3.20.000 |
| 3 | $ 4,75.000 | $ 9,25.000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90.000 | $ 2.70.000 |
| 4 | $ 1,00.000 | $ 10,25.000 | 100,00% | 100,00% | $ 12,00.000 | $ 5,10.000 |
| Totale | $ 10,25.000 | $ 12,00.000 |
# 2 - Metodo degli sforzi spesi
Questo metodo è simile al metodo del costo; tuttavia, invece di utilizzare il costo, le aziende possono utilizzare gli sforzi necessari per completare il progetto. Gli sforzi menzionati in questo metodo implicano uno dei seguenti:
- Ore di manodopera dirette necessarie per completare il progetto: dovrebbero essere utilizzate quando il progetto è dominato dalla manodopera, il costo maggiore è anche il lavoro e il progetto può essere suddiviso in diverse ore di manodopera.
- Ore macchina necessarie per completare il progetto - Contrariamente a quanto sopra, le ore macchina dovrebbero essere utilizzate come base per il metodo della percentuale di completamento quando il progetto è di natura automatizzata e richiede macchinari per il completamento del progetto. In questo caso il costo maggiore sarà imputabile al macchinario.
- Il materiale consumato può anche essere uno dei requisiti chiave per il progetto. In questo caso, verrà presa come base la quantità di materiale consumato.
Esempio 2
La società ABC ha vinto un contratto per lo scavo di un'area che richiederà 2 anni per essere completato. Lo scavo deve essere eseguito manualmente in quanto si tratta di un sito archeologico per il quale il costo del lavoro sarà il costo chiave per il completamento del progetto.
L'azienda ha stimato che occorreranno 50.000 ore di lavoro per completare il lavoro. Ha anche deciso di scegliere di calcolare la percentuale di completamento utilizzando il metodo degli sforzi spesi.
Costo totale stimato per il progetto = $ 5,00.000
| Anno | Ore lavorative | Ore uomo cumulative | % Cumulativa di completamento | Anno dopo anno % | Ricavi cumulativi da riconoscere | Fatturato anno su anno |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70.000 | $ 1,70.000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00.000 | $ 1,30.000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 96,00% | 36,00% | $ 4.80.000 | $ 1,80.000 |
| Totale | 48.000 | $ 4.80.000 |
Nel caso precedente, le ore uomo effettive sono inferiori alle ore uomo stimate. Secondo il metodo della percentuale di completamento, l'azienda deve riconoscere solo $ 4,80.000. Tuttavia, come da contratto, la società riceverà $ 5,00.000. Pertanto, durante l'ultimo anno del progetto, l'azienda può riconoscere il bilanciamento dei ricavi e la% cumulativa di completamento dovrebbe essere del 100% invece del 96%.
Il riconoscimento dei ricavi rivisto sarà il seguente:
| Anno | Ore lavorative | Ore uomo cumulative | % Cumulativa di completamento | Anno dopo anno % | Ricavi cumulativi da riconoscere | Fatturato anno su anno |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70.000 | $ 1,70.000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00.000 | $ 1,30.000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 100,00% | 40,00% | $ 5,00.000 | $ 2,00.000 |
| Totale | 48.000 | $ 5,00.000 |
# 3 - Il metodo delle unità di consegna
Molte volte, un contratto a lungo termine può essere suddiviso in più unità più piccole che vengono consegnate al cliente e il prezzo, il programma di consegna, le unità, ecc. Di ciascuna unità separata sono menzionati nel contratto stesso.
Esempio 3
Di seguito è riportato l'estratto dei risultati di un contratto in cui l'appaltatore è coinvolto in determinate attività di costruzione di affari:
| Sr. No. | Particolari | Tempistiche per il completamento | Importo per unità | No. di unità | Importo totale |
| A.1 | Sistema di purificazione dell'aria | 01 febbraio 18 | $ 1,00.000 | 5 | $ 5,00.000 |
| A.2 | Ascensori | 01-mar-18 | $ 2,22.000 | 10 | $ 20,22.000 |
| A.3 | Sistema di drenaggio | 15-aprile-18 | $ 3,00.000 | 15 | $ 45,00.000 |
| A.4 | Sistema di protezione antincendio | 31-maggio-18 | $ 1,60,750 | 2 | $ 3,21,500 |
| A.5 | Sistema di allarme di emergenza | 31-lug-18 | $ 11.00.367 | 2 | $ 22.00.734 |
| A.6 | Altre apparecchiature varie | 31 agosto 18 | $ 53,00.000 | 1 | $ 53,00.000 |
| A.8 | Generatori e trasformatori | 31-dic-18 | $ 2,65,700 | 7 | $ 18,59,900 |
| A.9 | Sistema di telecomunicazione | 15 gennaio 18 | $ 8,18,550 | 8 | $ 65,48,400 |
| A.10 | Impianto idrico trattato | 01-maggio-18 | $ 5,90.000 | 12 | $ 70,80.000 |
| Totale | $ 305.30.534 |
Da quanto sopra, la seguente è la consegna effettiva per l'esercizio finanziario da gennaio 2017 a dicembre 2017:
| Sr. No. | Particolari | Importo per unità | Unità consegnate | Importo totale |
| A.1 | Sistema di purificazione dell'aria | $ 1,00.000 | 2 | $ 2,00.000 |
| A.2 | Ascensori | $ 2,22.000 | 3 | $ 6,66.000 |
| A.3 | Sistema di drenaggio | $ 3,00.000 | 3 | $ 9,00.000 |
| A.4 | Sistema di protezione antincendio | $ 1,60,750 | 1 | $ 1,60,750 |
| A.5 | Sistema di allarme di emergenza | $ 11.00.367 | - | - |
| A.6 | Altre apparecchiature varie | $ 53,00.000 | - | - |
| A.8 | Generatori e trasformatori | $ 2,65,700 | 4 | $ 10,62,800 |
| A.9 | Sistema di telecomunicazione | $ 8,18,550 | 2 | $ 16,37,100 |
| A.10 | Impianto idrico trattato | $ 5,90.000 | - | $ 2,00.000 |
| Totale | $ 46,26,650 |
In base al metodo delle unità di consegna del completamento percentuale, la società può riconoscere $ 46,26,650 come entrate nel dato esercizio finanziario.
Prerequisiti per il metodo della percentuale di completamento
Uno dei principi fondamentali del conservatorismo della contabilità è quello di Prudence. Questo principio contabile richiede che venga esercitata una certa cautela durante la registrazione delle entrate nei libri contabili.
Tenendo presente questo principio, l'uso del metodo della percentuale di completamento dovrebbe essere utilizzato per la registrazione delle entrate nei libri contabili solo quando è possibile garantire quanto segue sul contratto:
- Gli incassi rispetto al contratto sono assicurati. Per garantire ciò, le aziende chiedono garanzie bancarie, garanzie di esecuzione al debitore. Possono anche verificare l'affidabilità creditizia dell'azienda prima di stipulare un contratto con loro.
- L'azienda può determinare in modo equo lo stato di avanzamento dei lavori eseguiti sul contratto. È importante perché le entrate sono direttamente correlate al progresso. Se l'avanzamento stesso non è corretto, le entrate presentate in bilancio saranno errate. Ci sono possibilità di attività fraudolente se questa parte non viene adeguatamente esaminata dal top management.
- Entrambe le parti del contratto dovrebbero essere in grado di adempiere agli obblighi contrattuali. L'appaltatore (la società che riconosce le entrate) dovrebbe essere in grado di completare il progetto. L'appaltatore (un'azienda che vuole che il lavoro venga svolto) dovrebbe non solo essere in grado di pagare, ma anche essere in grado di assumersi la completa responsabilità del progetto una volta completato il lavoro e trasferito il rischio.
Voci di giornale per il metodo di completamento percentuale
I ricavi riconosciuti in questo contesto non vengono fatturati al cliente. Il riconoscimento dei ricavi, in questo caso, dovrebbe essere instradato a un conto diverso - "Crediti contrattuali non fatturati".
Esempio 1 (continua):
Company Roads and Bridges passerà le seguenti voci di diario nei suoi libri contabili per i ricavi riconosciuti con il metodo della percentuale di completamento:
Anno 1
| A Crediti contrattuali non fatturati A / c | $ 1,20.000 |
| In base alle entrate contrattuali guadagnate A / c | $ 1,20.000 |
Anno 2
| A Crediti contrattuali non fatturati A / c | $ 3.20.000 |
| In base alle entrate contrattuali guadagnate A / c | $ 3,30.000 |
Anno 3
| A Crediti contrattuali non fatturati A / c | $ 2.70.000 |
| In base alle entrate contrattuali guadagnate A / c | $ 2.70.000 |
Anno 4
| A Crediti contrattuali non fatturati A / c | $ 5,10.000 |
| In base alle entrate contrattuali guadagnate A / c | $ 5,10.000 |
| Alla contabilità clienti A / c | $ 12,00.000 |
| Da contratti non fatturati Crediti A / c | $ 12,00.000 |
Al termine del contratto, la società emetterà una fattura e potrà quindi trasferire il contratto di vendita non fatturato c.a. alla contabilità clienti c.a. Fino a quel momento, i conti correnti attivi non fatturati verranno visualizzati come attività nello stato patrimoniale.
Se si riceve un anticipo sul contratto, si può passare nei libri la seguente iscrizione:
| Banca A / c | $ 2,00.000 |
| Anticipo ricevuto A / c | $ 2,00.000 |
Può essere ridotto dal conto corrente cliente non fatturato durante la preparazione del bilancio.
Conclusione
Il metodo della percentuale di completamento è utilizzato dalle entità aziendali la cui attività accetta progetti a lungo termine in cui registrano le entrate e le spese relative a quel particolare progetto in più di un esercizio contabile, prendendo la percentuale del progetto completato come criterio o base per il riconoscimento di entrate e contabilizzazione delle spese.
